Синтетический и аналитический учет валютных операции на примере предприятия тоо «мечта»

Расчет курсовых разниц и учет валютных операции

валюта операция учет бухгалтерский Товарищество имеет свой самостоятельный баланс, расчетные счета, в том числе валютные в банках Республики Казахстан. Товарищество осуществляет расчеты по своим обязательствам с другими юридическими, физическими лицами как путем безналичным, так и наличным.

ТОО имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп на казахском и русском языках, фирменные бланки.

Имущество ТОО образуется из взносов учредителей в Уставный фонд, продукции произведенной ТОО в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, не запрещаемых законодательством РК.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению между учредителями по итогам работы за год, пропорционально доли учредителя в Уставной фонд.

Убытки ТОО покрываются за счет резервного фонда, в случае недостачи средств резервного фонда за счет других фондов ТОО.

Прибыль ТОО, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение ТОО.

В соответствии с решением собрания учредителей из чистой прибыли производятся отчисления в фонды ТОО, остаток прибыли распределяется между учредителями пропорционально их вкладом в Уставной капитал.

Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• · торгово-закупочная деятельность;
• · внешнеэкономическая, коммерческая деятельность;
• · организация оптовой, розничной, комиссионной торговли;
• · закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
• · открытие АЗС;
• · операции с ценными бумагами;
• · закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
• · другие виды деятельности не запрещенные законодательством РК. Виды деятельности для которых требуется лицензии могут осуществляться после ее получения.

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанным стандартом, в том числе:

• — валюта отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность (тенге);
• — иностранная валюта — валюта, отличная от валюты отчетности организации;
• — рыночный курс обмена валют — соотношение для пере счета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предлoжeния на определенную валюту на активном рынке;
• — курсовая разница — разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в. валюте отчетности при изменении курса;
• — конечный курс — курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

В приказе Министерство Финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 приведен порядок определения рыночного курса валюты в зависимости от времени проведения сессии Казахстанской фондовой биржей.

В бухгалтерском учете, на основании СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерство Финансов Республики Казахстан от 28.08.02 г. № 390, определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валюты по отношению к тенге.

ТОО «Мечта» ведет бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте Республики Казахстан — тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

В учете организации ТОО «Мечта» на 1 декабря 2013 года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10 000 доллapoв США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 2013 года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США. На предприятии ТОО «Мечта» на отчетную дату курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.1.

Повышения курса тенге по отношению доллара.

В данной операции рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.

На 1 сентября образовалась в ТОО «Мечта» дебиторская задолженность на сумму 3000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 157 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 156 тeнгe за доллар США По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.2.

Понижение курса тенге по отношению доллара.

На 15 сентября образовалась кредиторская задолженность на сумму 1000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 156 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.3.

Повышение курса тенге по отношению доллара.

При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. В соответствии с СБУ 9 первоначальным признанием операций в иностранной валюте являются:

• — покупки или продажи активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• — получения или предоставления займа, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
• — иные приобретение или реализация активов, принятия на себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.

В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса. Не денежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

Предприятия ТОО «Мечта» импортирует партию товара стоимостью 10 000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета — 155 тeнгe за доллар США. Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведена 20 марта.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.4.

Понижение курса тенге по отношению доллара.

При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения.

Предприятие ТОО «Мечта» направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 155 тенге, на дату утверждения авансового отчета — 156 тенге за доллар США.

Сотрудник предприятия ТОО «Мечта» произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу предприятия на дату утверждения авансового отчета.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.5.

Понижение курса тенге по отношению доллара.

За отчетный год были произведены несколько хозяйственных операции связанные с курсовой разнице в предприятия ТОО «Мечта». Подведем итоги за отчетный год по курсовой разнице.

Таблица 2.6.

Итоги курсовой разницы.

Итак, мы собирали все расходы которые учитываются на счете 7430 «расходы по отрицательной курсовой разнице» и доходы которые учитываются на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» и относим их на нераспределенную прибыль (убыток). Расходы составили 11 700тг, а доходы составили 6000тг, т. е. расходы превышают доходы. Разницу 5700 тг мы отнесем на итоговый убыток за отчетный период.

По данным таблицы можно сказать, что предприятия ТОО «Мечта» оказалась в убытке на 5700 тенге из-за курсовой разницы за отчетный период.