Опыт США в налогообложении компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, и его использование в России

Актуальность темы

исследования. Одной из особенностей развития мировой экономики на современном этапе является глобализация международного бизнеса и интеграция международных финансово-хозяйственных связей. России активно участвует в процессах международной интеграции: растущие российские компании динамично выходят на международные рынки, а на российский рынок приходят все новые иностранные организации. Характерной чертой глобализации мировой экономики является унификация национальных налоговых систем с целью создания налогового климата, привлекательного для иностранных инвесторов, и одновременно удовлетворения фискальных потребностей национальных бюджетов. Вместе с унификацией налогового законодательства различных стран интернациональными становятся методы налогового планирования, используемые налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в различных странах мира.

Продолжение налоговой реформы, начавшейся в России в 90-х годах, на современном этапе должно способствовать достижению таких актуальных целей, стоящих перед российской экономикой, как привлечение иностранных инвестиций и стимулирование развития внешнеэкономической деятельности российских компаний. Для достижения этих целей необходимо изучение и анализ обширного международного опыта, который существует в зарубежных странах. Наиболее интересным для обобщения является опыт США — страны, в которой налоговая система развивается в рыночных условиях уже более 200 лет.

В законодательстве США отражены многие современные методики налогообложения, принятые в международной практике. Налоговая система США имеет значительную историю развития и на сегодняшний день отражает интернациональность экономики США. В США создана система налогового права, которая обеспечивает налоговым органам возможность контролировать доходы, получаемые налогоплательщиками из различных источников в разных странах мира. В результате применения действующих положений законодательства американские компании уплачивают налог на прибыль в США как с доходов, полученных в США, так и с доходов, полученных за рубежом. При этом законодательство США стимулирует американских налогоплательщиков планировать и оптимизировать налоговые платежи в зарубежных странах, так как иностранный налоговый зачет — зачет налогов, уплаченных за рубежом, против налоговых обязательств в США — в текущем периоде предоставляется только в пределах ставки налогообложения в США. Американские налогоплательщики, ведущие деятельность в странах с высокой ставкой налогообложения (Швеция, Германия и др.), имеют возможность отнести сумму превышения налогов, уплаченных за рубежом, на два налоговых периода назад и на пять периодов вперед. В некоторых случаях налог на прибыль в США уплачивается американскими акционерами с доходов от операций за рубежом, полученных контролируемыми ими иностранными компаниями.

Законодательство США по налогообложению компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, позволяет проводить эффективную внешнеэкономическую политику. Одним из ключевых направлений этой политики является стимулирование экспорта приоритетных отраслей экономики и создание экономических препятствий для деятельности в нежелательных государствах, к примеру, путем отказа в предоставлении иностранного налогового зачета.

Анализ американского опыта по налогообложению компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом, предоставляет возможность сравнения существующих систем налогообложения в США и в России для выработки рекомендаций и предложений по совершенствованию российского налогового законодательства. С одной стороны, необходимо принятие российского законодательства по налогообложению доходов российских налогоплательщиков, полученных от операций за рубежом, в результате чего появится дополнительная возможность обеспечения фискальных интересов российского бюджета. С другой стороны, российское законодательство должно предоставлять налогоплательщикам возможности применения методики и методологии международного налогового, планирования и стимулировать внешнеэкономическую деятельность организаций приоритетных отраслей экономики.

В диссертационной работе автором изучен и проанализирован опыт США по налогообложению компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, обобщены инструменты и методы налогового планирования в сфере международной деятельности компаний США, рассмотрена возможность их применения в российских условиях. В соответствии с законодательством стран, в которых американские компании или их дочерние организации (контролируемые компании) осуществляют коммерческую деятельность, такие американские компании или их дочерние организации могут быть плательщиками различных налогов, как прямых (налог на прибыль, налог на имущество), так и косвенных (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В США, однако, с прибыли, полученной от операций за рубежом, американские компании уплачивают только налог на прибыль. Поэтому в работе диссертантом сделан акцент на анализе опыта применения налога на прибыль США в отношении компаний, осуществляющих деятельность за рубежом.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель диссертации заключается в анализе опыта США по налогообложению внешнеэкономической деятельности, обобщении методов и инструментов налогового планирования, применяемых в международной практике, разработке предложений по дальнейшему совершенствованию методики налогообложения иностранных юридических лиц в РФ и механизмов налогообложения внешнеэкономической деятельности российских компаний с учетом национальных интересов России.

Для достижения этой цели автором поставлены следующие задачи:

• дать понятие международного двойного налогообложения и проанализировать методы избежания международного двойного налогообложения, применяемые в США;

• изучить методологию применения положений международных Соглашений об избежании двойного налогообложения и дать анализ схем избежания международного двойного налогообложения на уровне национального законодательства США;

• проанализировать методики определения источников каждого вида доходов и расходов американских компаний (в США или за рубежом) для целей налогообложения;

• изучить особенности прямого и косвенного налогового зачета по налогам, уплаченным за рубежом;

• рассмотреть применение норм законодательства по предотвращению отсрочки по уплате налогов в США с доходов иностранных корпораций, контролируемых американскими налогоплательщиками;

• выявить особенности применения законодательства США о трансфертном ценообразовании во внешнеэкономической деятельности американских компаний;

• проанализировать применяемые в международной практике методы налогового планирования и методы оптимизации налоговых обязательств в различных странах;

• сделать сравнительный анализ российского и американского законодательства в области налогообложения внешнеэкономической деятельности на современном этапе. Выработать рекомендации по использованию в российской практике положений законодательства США по налогообложению компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, соответствующих национальным интересам России.

Объектом диссертационной работы является налогообложение компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом.

Предметом исследования является система налогообложения компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом, и пути применения этой системы в России с учетом национальных особенностей.

Теоретические и методологические основы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы и приемы, такие как метод диалектического подхода и метод исторического анализа развития системы налогообложения компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом, а также формирования российской системы налогообложения внешнеэкономической деятельностиметод логического и системного анализа при работе с российским законодательством по налогообложению прибыли и доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Россииметод сравнительного анализа при рассмотрении механизмов налогового планирования для международных операций компаний США и их применения в российской практикеметоды обобщения и синтеза, а также экономико-математические методы анализа фактических данных.

При подготовке диссертации автор опирался на труды современных российских экономистов, таких как: Бутаков Д. Д., Гусев В. В., Грязнова А. Г., Дмитриев В. Н., Дмитренко Т. М., Камышников Г. А., Кашин В. А., Красавина JI.H., Лаврушин О. И., Мильчакова Н. Г., Моторин М. А., Мусин Ф. Э., Оськин В. Н., Павлова Л. П., Пансков В. Г., Паскачев А. Б., Пашков М. Л., Пепеляев С. Г., Петров Б. В., Русакова И .Г., Черник Д. Г., Шаталов С. Д., Шиенок М. И., и труды зарубежных специалистов в области налогообложения, таких как Битгкер Б., Витмайр Р., Кунц Дж., Локкен Л., Макки В., Нельсон В., Остис Дж., Хардести Д., Хьюстон Дж.

В диссертации использованы законодательные и нормативные акты США, в частности, Кодекс Внутренних Доходов США, Разъяснения Министерства Финансов США и различные подзаконные акты, Модели соглашений об избежании двойного налогообложения ОЭСР, ООН и США, международные соглашения, заключенные США, Россией и другими странами, научные и практические разработки в области международного налогообложения ОЭСР, Международной налоговой ассоциации и Международного бюро фискальной документации, Налоговый Кодекс РФ и действующее законодательство в области налогообложения внешнеэкономической деятельности РФ.

При написании диссертации использован практический опыт работы автора в международной аудиторской компании Deloitte & Touche и консультационной компании Accenture в России, США и Великобритании, а также опыт работы в области управления оптимизацией товарно-денежных потоков и налогообложения в группе TNK International — крупном международном нефтегазовом холдинге — и опыт руководства крупной российской управленческой и консультационной компанией (всего более семи лет).

Научная новизна диссертационной работы заключается в сравнительном анализе и обобщении применяемой в США методологии, методики и практики налогообложения компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, и выработке рекомендаций по совершенствованию российского законодательства в области налогообложения иностранных юридических лиц в России, а также законодательства по налогообложению внешнеэкономической деятельности российских компаний.

Элементы научной новизны содержат следующие положения диссертации, выносимые на защиту:

• раскрыты и проанализированы правовые основы налогообложения компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом;

• показаны методология, методика и практика налогообложения компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом, в части налогового администрирования и контроля за доходами от внешнеэкономической деятельности американских компаний;

• обобщены методы устранения двойного налогообложения, используемые в международной практике. Разработаны конкретные предложения по совершенствованию российского законодательства по применению положений международных Соглашений об избежании двойного налогообложения;

• изложена методика и методология применения прямого и косвенного иностранного налогового зачета в законодательстве США и сделаны предложения по совершенствованию действующих положений по иностранному налоговому зачету в законодательстве РФ;

• дан анализ методик предотвращения отсрочки по уплате налогов в США с доходов иностранных корпораций, контролируемых компаниями США, и на его основе выработаны предложения по их использованию в российском законодательстве;

• рассмотрены международные юридические структуры компаний США, эффективные с точки зрения оптимизации налоговых обязательств компаний в различных международных юрисдикциях;

• проанализированы методология, методы и практика международного налогового планирования, используемые американскими компаниями;

• доказана целесообразность применения положений законодательства США по изменению организационной формы иностранных компаний для целей оптимизации налогообложения;

• обоснован вывод об эффективности использования положений Соглашений об избежании двойного налогообложения, а также методов оптимизации товарно-денежных потоков путем платежей роялти, процентов и ренты в практике международного налогообложения компаний США.

Практическая значимость. Основные положения, выводы и рекомендации, связанные с анализом методологии, методик и практики налогообложения компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, применяемых в США, ориентированы на широкое использование в практике налогообложения внешнеэкономической деятельности в России.

Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на совершенствование действующих механизмов налогообложения внешнеэкономической деятельности в РФ путем:

• дополнения действующих нормативных документов по налогообложению положениями об определении налогооблагаемых доходов из источников в РФ и за рубежом;

• совершенствования действующих механизмов применения иностранного налогового зачета в целях обеспечения уплаты налогов в бюджет с доходов от внешнеэкономической деятельности в пределах российской ставки налога на прибыль;

• введения законодательства по предотвращению отсрочки по уплате российских налогов с доходов иностранных компаний, которые контролируются российскими налогоплательщиками;

• создания дополнительных механизмов международного налогового планирования для российских налогоплательщиков с учетом опыта США;

• распространения действующих положений нормативных актов по трансфертному ценообразованию на операции с нематериальными активами;

• расширения применяемых методик определения трансфертного ценообразования в законодательстве РФ в соответствии с международной практикой;

• введения льготного налогообложения налогом на прибыль доходов от экспорта продукции российских предприятий перерабатывающих отраслей промышленности.

Разработанные в диссертации положения, выводы и рекомендации могут быть использованы Министерством РФ по налогам и сборам, а также федеральными законодательными органами при подготовке изменений и дополнений в действующее законодательство по налогообложению внешнеэкономической деятельности в России. Кроме того, проанализированные в работе методы международного налогового планирования и их применение в российской практике могут быть использованы российскими компаниями, осуществляющими деятельность за рубежом, и иностранными компаниями, работающими в России.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Исследование выполнено в рамках НИР Финансовой академии на тему «Проблемы усиления финансового воздействия на экономику и социальную сферу России» (№ государственной регистрации 01.200.118 573).

Результаты исследования используются российскими компаниями (ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «ТНК», ОАО «СИДАНКО», ОАО «СУАЛ «и др.), для оптимизации налогообложения в России и за рубежом.

Положения диссертации апробированы при проведении занятий по дисциплине «Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности» в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. Апробация результатов исследования подтверждается справками о внедрении.

Диссертация соответствует п. 2.9 специальности 08.00.10 и п. 21 специальности 08.00.14.

Публикации. Основные результаты исследования отражены в четырех научных работах автора общим объемом 15,55 пл.

Объем и структура диссертации. Диссертация изложена на 179 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

С развитием внешнеэкономической деятельности российских компаний и увеличением иностранных инвестиций в Россию чрезвычайно актуальными продолжают оставаться вопросы совершенствования налоговой системы России. Российское законодательство в области налогообложения за последние десятилетие очень интенсивно развивалось и совершенствовалось. Действительно революционным шагом стало введение в действие Налогового Кодекса РФ и, в частности, Главы 25, содержащей положения по налогообложению иностранных юридических лиц, с 1 января 2002 года. Россия активно участвует в международных соглашениях по избежанию двойного налогообложения, и в настоящий момент заключала более 40 таких соглашений. Однако налоговое законодательство должно постоянно развиваться для соответствия изменяющимся экономическим реалиям. По мнению автора, российское законодательство в области налогообложения внешнеэкономической деятельности должно развиваться по двум основным направлениям.

Во-первых, необходимо совершенствовать положения законодательства, регулирующие налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ. В частности, необходимо упростить действие процедуры применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения и устранить некоторые неточности формулировок действующего законодательства.

Во-вторых, с развитием международной деятельности российских налогоплательщиков встают вопросы соверешенствования законодательства в области налогообложения внешнеэкономической деятельности российских компаний. С одной стороны, на наш взгляд, необходимо развитие законодательства по налогообложению доходов российских налогоплательщиков, полученных от операций за рубежом. С другой стороны, законодательство должно предоставлять возможности по эффективному международному налоговому планированию и стимулировать внешнеэкономическую деятельность предприятий приоритетных отраслей экономики.

Необходимо отметить, что совершенствование российского законодательства по налогообложению внешнеэкономической деятельности невозможно без учета обширного международного опыта. В частности, очень интересен опыт США по налогообложению американских компаний, осуществляющих деятельность за рубежом. В законодательстве США на сегодняшний день реализованы многие рациональные идеи в области налогообложения и создана достаточно проработанная система налогового права, которая в целом соответствует существующему положению компаний США на международных рынках. Анализ обширного международного опыта, в частности, США предоставляет возможность для сравнения существующих систем налогообложения и выработки рекоммендаций и предложений по совершенствованию национального налогового законодательства.

В диссертационной работе мы посчитали необходимым проанализировать опыт США по налогообложению компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, рассмотреть некоторые инструменты и методы налогового планирования, распространенные в международной практике, и проанализировать возможность их применения в российских условиях. Необходимо отметить, что компании США, осуществляющие деятельность за рубежом, уплачивают значительное количество различных налогов, как прямых (налог на прибыль, налог на имущество), так и косвенных (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В диссертационной работе автор остановился исключительно на анализе опыта применения налога на прибыль США в отношении компаний, осуществляющих деятельность за рубежом.

Автором обобщены и проанализированы актуальные вопросы международного налогообложения в законодательстве США. В частности, освещены вопросы определения резиденства, источников доходов и расходов, порядок расчета прямого и косвенного иностранного налогового зачета.

Необходимо еще раз остановиться на особенностях национальной политики США в отношении налогообложения компаний, осуществляющих деятельность за рубежом. Законодательство США поощряет международное налоговое планирование за рубежом путем предоставления, в частности, иностранного налогового зачета по налогам, уплаченным в иностранных государствах. Однако американским компаниям предоставляется возможность немедленного зачета уплаченных иностранных налогов только в пределах ставки налога США. Неиспользованная сумма превышения ИНЗ может быть отнесена на два прошлых налоговых периода (в этом случае подается исправленная налоговая декларация за предыдущий период), или на пять будущих налоговых периодов (в этом случае ИНЗ учитывается в декларации следующего налогового периода). При этом неиспользованная сумма превышения переносится из года в год. Таким образом, стимулируется положение, при котором эффективная международная ставка налогообложения американских компаний не превышает размер ставки налога на прибыль в США. Применяемая формула ограничения ИНЗ позволяет компаниям США эффективно планировать ИНЗ с помощью перераспределения налогооблагаемого дохода между источниками в США и за рубежом.

В то же время возможность получения ИНЗ в налоговом законодательстве привязано к достижению целей внешнеэкономической политики США. В частности, в отношении определенных государств США применяет режим международного бойкота и не предоставляет возможность использовать ИНЗ американским компаниям, осществляющим деятельность в таких странах.

Особое место в работе автором уделено анализу правил Подраздела Фдостаточно сложного раздела законодательства США, предусматривающей немедленное включение в налогооблагаемую базу американских акционеров КИК некоторых видов доходов, полученных за рубежом. Законодательство по предотвращению отсрочки по уплате налогов с доходов КИК защищает фискальные интересы бюджета США путем предотвращения перевода доходов из юрисдикции США в страны с льготным режимом налогообложения. Действуя с 1962 года и проходя изменения и дополнения с развитием экономики США, законодательство, приведенное в Подразделе Ф Налогового Кодекса США, позволяет эффективно проводить политику США в области международного налогообложения. Аналогичное законодательство на сегодняшний день действует в Великобритании, Германии и других индустриально развитых странах мира. В общем случае, применение методов предотвращения отсрочки совместно с либерализацией внешнеэкономической деятельности и упрощения международных переводов денежных средств являются широко применяемыми международным методоми, которые позволяют, с одной стороны, стимулировать внешнеэкономическую деятельность национальных компаний, а с другой стороны, способствуют удовлетворению фискальных интересов национальных бюджетов.

Далее в работе нами проанализирован широкий спектр вопросов международного налогового планирования на примере компаний, головная компания которых находится в США. В частности, рассмотрены существующие механизмы изменения классификации иностранных компаний для целей налогообложения в США. Иностранная компания, которой более чем на 50% владеет американский акционер, имеет возможность выбора формы классификации как корпорация, партнерство или представительство для целей налогообложения в США. Возможность использования механизмов налогового планирования, предусмотренного законодательством, балансирует жесткие положения Подраздела Ф и законодательства по международному трансфертному ценообразованию США.

В работе автором проанализированы положения по трансфертному ценообразованию в законодательстве США. В частности, рассмотрены методы трансфертного ценообразования, предусмотренные Разделом 482 Налогового кодекса США. Общий принцип законодательства по трансфертному ценообразованию США можно сформулировать как требование соответствия цен контролируемых (зависимых) сделок применяемым рыночным ценам. Основные факторы, которые необходимо учитывать при сравнении контролируемых и рыночных сделок, включают функции, осуществляемые участниками сделки, условия заключенных контрактов, степень принимаемого риска, экономическую конъюнктуру и индивидуальные особенности товаров и услуг, переданных в сделке. Автором рассмотрена специфика трансфертного ценообразования при предоставлении кредитов и займов, при оказании услуг, а также при использовании материальных активов и передаче нематериальных активов. В рамках анализа трансфертного ценообразования по нематериальным активам автор остановился на современных методах налогового планирования в США по передаче интеллектуальной собственности иностранной компании с помощью участия в договоре о разделении расходов на создание нематериального актива.

В диссертационной работе мы рассмотрели эволюцию международной деятельности компаний США и связанные с ней вопросы эффективного с точки зрения налогообложения структурирования международных операций. Распространенные в международной практике холдинговые структуры транснациональных корпораций, позволяющие оптимизировать международное налогообложение, приведены в Приложении 1. Автором проведен сравнительный анализ и проанализированы преимущества и недостатки всех этапов работы на новых рынках, от заключения контрактов с дистрибьютерами до создания дочернего предприятия. При этом приведенный анализ позволяет рассмотреть налоговые последствия каждого этапа как с точки зрения законодательства США, так и законодательства иностранного государства.

Проанализировав опыт США по налогообложению компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, мы остановились на критическом анализе действующего российского законодательства в области налогообложения внешнеэкономической деятельности с целью определения возможностей для использования опыта США при его соверешенствовании. В части законодательства по налогообложению иностранных юридических лиц, Глава 25 НК РФ закрепила некоторые международные принципы в области налогообложения, которыми до настоящего времени российские налоговые органы руководствовались на практике. В частности, уточнено понятие постоянного представительства иностранного юридического лица и разъяснены многие вопросы, касающиеся расчета обязательств по налогу на прибыль представительствами иностранных юридических лиц.

В отношении налогообложения иностранных юридических лиц предлагается упростить процедуру использования положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Представляется, что в российской практике для применения положений международных соглашений можно использовать аналог формы W-9 Налоговой службы США. При этом в соответствии с практикой США копии формы остаются у налогоплательщика, налогового агента и налогового органа. В результате значительно ускоряется процедура применения положений международных соглашений при обеспечении фискальных интересов бюджета РФ.

Вместе с тем в действующем законодательстве необходимо устранить существующие неточности формулировок. В частности, представляется целесообразным привести положения Статьи 307(1) в соответствие со Статьей 247 в части разрешения списания расходов по «другим» доходам постоянного представительства иностранного юридического лица.

Кроме совершенствования законодательства по налогообложению иностранных юридических лиц, автору представляется необходимым развивать российское законодательство, регулирующее внешнеэкономическиу деятельность российских компаний. В частности, необходимо совершенствование положений Статьи 311 в части иностранного налогового зачета в части методики определения налогооблагаемых доходов из источников в России и за рубежом. Кроме того, нам представляется необходимым предоставить налогоплательщикам возможность преноса превышения иностранного налогового зачета на два года назад и на пять лет вперед.

С использованием опыта США рекомендуется прописать в законодательстве возможность получения косвенного ИНЗ по налогам, уплаченным контролируемыми иностранными компаниями, в размере, пропорциональном сумме дивидендов, распределенных российским акционерам.

Необходимо совершенствование налогового администрирования внешнеэкономической деятельности путем разработки дополнительных информационных форм как приложений к годовым налоговым декларациям российских налогоплательщиков.

В дополнение к совершенствованию положений российского законодательства по иностранному налоговому зачету, автору представляется необходимым рассмотреть возможность постепенного введения в российское законодательство положений о предотвращении отсрочки по уплате налогов с доходов иностранных компаний, контролируемых российскими акционерами, с использованием опыта США. Таким образом, в отношении использования опыта США по предотвращению отсрочки по уплате налогов с доходов КИК можно сделать следующие предложения: • провести либерализацию действующего валютного законодательства, в частности, отменить большинство ограничений на движение капиталов через границу РФ;

• дополнить действующее российское законодательство положениями по предотвращению отсрочки по уплате налогов в РФ по доходам иностранных компаний, контролируемых российскими акционерами;

• разработать и внедрить формы информационных деклараций, которые в виде приложения к годовой декларации российской компании будут раскрывать информацию о финансово-хозяйственной деятельности контролируемой иностранной компании;

• предоставить российским компаниям дополнительные механизмы налогового планирования, в частности, по изменению классификации иностранных компаний для целей российского налогообложения.

Вместе с тем, необходимо предоставить налогоплательщикам и инструменты налогового планирования, в частности, по изменению классификации компаний для целей налогообложения. В законодательстве должны быть детально прописаны налоговые последствия изменения классификации для целей российского налогового законодательства.

В дополнение к вышеприведенным предложениям, автору представляется целесообразным совершенствование российского законодательства по контролю за трансфертным ценообразованием и распространение его действия на нематериальные активы. В целях стимулирования экспорта продукции отраслей российской перерабатывающей промышленности необходимо с учетом опыта США предоставление льгот по налогу на прибыль.

На основании международного опыта налогового планирования автором проиллюстрированы практические механизмы оптимизации налогообложения в России. Продемонстрирована практическая зависимость налоговых последствий от путей реализации оптимизационных структур и доказана эффективность затратных методов налогового планирования.

По мнению автора, реализация высказанных рекомендаций по совершенствованию российского законодательства по налогообложению внешнеэкономической деятельности на основе опыта США позволит достичь долгосрочных целей государственной политики России в области международного налогообложения. С одной стороны, реализация предложений автора послужит развитию и стимулированию внешнеэкономической деятельности российских компаний за рубежом, и послужит фактором, способствующим привлечению иностранных инвестиций в Россию! С другой стороны будут удовлетворены фискальные интересы российского бюджета.