Налогообложение инвестиционной деятельности на современном этапе развития российской экономики

Переход к рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России во многом определяются научно-обоснованной государственной инвестиционной политикой, направленной на модернизацию и повышение технического уровня экономики. Инвестиционная политика государства позволяет повысить темпы экономического роста, преодолеть диспропорции, структурную несбалансированность, повысить доходы федерального и консолидированного бюджета.

Происходящие в стране инвестиционные процессы в значительной степени связаны со сложившимися на макрои микро-уровне финансово-экономическими условиями. Среди них наряду с финансированием и кредитованием ведущее место занимает действующая система налогообложения участников инвестиционной деятельности. Это подтверждает результаты исследований аналитических обзоров, анкетных опросов специалистов и хозяйствующих субъектов.

Изучение международного опыта прямого и косвенного государственного регулирования инвестиционной деятельности свидетельствуют, что без создания эффективной, действенной системы налогообложения инвестиционной деятельности невозможно повысить темпы экономического развития национального хозяйства и решить проблему удвоения внутреннего валового продукта (ВВП), добиться успеха в развитии рыночных отношений. Особое внимание должно быть уделено разработке системы налогообложения и мер налогового стимулирования тех хозяйствующих субъектов, инвестиционная деятельность которых подчинена задаче обеспечения экономической и национальной безопасности государства, ликвидации и снижения темпов роста безработицы в регионе, внедрения новейших технологий и т. д.

Налогообложение и налоговое стимулирование инвестиционной деятельности способно оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, воздействуя на принятие ими решения в отношении пропорций потребления и накопления, — одного из важнейших решений, вызывающего изменения величины инвестиций.

Проблемы налогообложения участников инвестиционной деятельности с учетом особенностей развития национального хозяйства России на современном этапе недостаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных, нормативных и программных документах.

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и методологических вопросов, связанных с функционированием системы налогообложения участников инвестиционной деятельности, исходя из принципов налогообложения, выработанных финансовой наукой, и особенностей развития национальной экономики страны.

В настоящее время вопросам налогообложения участников инвестиционной деятельности уделяется существенное внимание органами законодательной и исполнительной власти и в научных кругах. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) обозначил лишь наиболее общие моменты, а поэтому нормы действующего законодательства требуют тщательной доработки на основе научного обобщения накопленного практического опыта, учета особенностей национальной экономики и стратегических перспектив ее развития.

Отдельные вопросы налогообложения и осуществление эффективного государственного регулирования инвестиционной деятельности нашли отражение в работах современных отечественных и зарубежных ученых. Большой вклад в совершенствование теории и практики налогообложения в России внесли такие представители финансовой науки, как Л. И. Абалкин, И. В. Горский, Н. Д. Врублевский, И. В. Караваева, В. А. Кашин, В. Г. Князев, С. Д. Львов, А. Б. Паскачев, М. В. Романовский, Л. П. Павлова, В. Г. Пансков, Л. Г. Окунева, О. Ф. Тимофеева, Д. Г. Ченик и другие.

Однако теоретические и методологические вопросы построения, функционирования и развития системы налогообложения участников инвестиционной деятельности исследованы недостаточно. Такой важный вопрос, как концепции формирования системы налогообложения с учетом принципов построения налоговой системы и задач развития экономики не получил комплексного освящения, несмотря на большое число работ, исследующих частные аспекты налогообложения инвестиционной деятельности.

Актуальность и недостаточная научная разработка теоретических основ построения системы налогообложения участников инвестиционной деятельности, необходимость определения стратегических направлений развития системы определили цель и задачи исследования.

Цель проведенного исследования состояла в том, чтобы на основе обобщения теоретических положений, накопленного практического опыта разработать методологию построения и реформирования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности.

Для достижения указанной цели были поставлены задачи, определяющие логику исследования и структуру работы:

— изучить и обобщить теоретические концепции инвестиционной деятельности;

— проанализировать особенности государственного регулирования налогообложения участников инвестиционной деятельности на современном этапе развития национального хозяйства России;

— оценить роль отдельных налоговых инструментов в государственном регулировании инвестиционной деятельности;

— раскрыть экономическое содержание системы налогообложения участников инвестиционной деятельности;

— сформулировать принципы построения системы налогообложения участников инвестиционной деятельности;

— определить цель и состав системы налогообложения;

— исследовать особенности измерения налогового бремени в процессе реализации инвестиционных проектов;

— сформировать систему показателей для анализа эффективности системы налогообложения участников инвестиционной деятельности;

— провести анализ российского зарубежного опыта, выявить проблемы налогообложения участников инвестиционной деятельности на современном этапе развития национального хозяйства России;

— обосновать стратегические направления совершенствования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, возникающих между участниками инвестиционного процесса и государством.

Объектом исследования являются процессы формирования и развития системы налогообложения участников инвестиционной деятельности в Российской Федерации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теорииконцепции представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории инвестирования и эффективности капитальных вложений. Были использованы рекомендации российских и зарубежных исследователей вопросов государственного регулирования налогообложения, оценки эффективности капитальных вложений, методики налогового администрирования, работы в области финансовых инструментов налогового процесса.

Общей методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий, в развитии субъекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др. В процессе поиска, изучения и анализа материалов по теме исследования использовались статистические методы, метод экспертных оценок и др.

Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях и сети «Интернет». Эмпирической основой исследования служили результаты налоговых проверок, обследований, обсуждений, проведенных в рамках деятельности по налоговому администрированию участников инвестиционной деятельности.

Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании методологических основ формирования и совершенствования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности и заключается в следующем:

— разработаны и классифицированы принципы построения системы налогообложения участников инвестиционной деятельности с выделением трех групп: общеметодологических (соразмерность, определенность, удобство, экономичность), общенациональные (законность, отсутствие дискриминационного характера, экономическое основание, ненарушение единого экономического пространства, законодательный порядок установления, изменения и отмены, законодательное определение основных элементов налогообложения и порядок разрешения сомнений, противоречий и неясностей) и регулирующие налогообложение собственно участников инвестиционной деятельности (стабильность налоговой системы и налогового законодательства, нейтральность, равнонапряженности инвестиционного процесса, общенационального подхода, гибкости системы налогообложения). Реализация этих принципов позволит обеспечить построение научно обоснованной системы налогообложения участников инвестиционной деятельности с учетом ее целей и задач.

— выявлены цели, состав и содержание ключевых компонент системы налогообложения участников инвестиционной деятельности. Основной является фискальная цель системы, которая приводит к смене собственника дохода. Система обложения должна создавать условия для формирования благоприятного инвестиционного климата в стране, в этом случае будет реализована регулирующая функция системы. Субъектами системы выступают государство и участники инвестиционной деятельности. Количественную и качественную определенность системы составляют компоненты, образующие ядро: налоговые режимы, состав налогов, налоговые льготы, экономические инвестиционные рычаги. Кроме того, две компоненты (налоговое бремя и эффективность системы) образуют аналитическую составляющую, необходимую для оценки результативности системы соответственно для хозяйствующих субъектов и государства;

— выявлены особенности исследования налогового бремени для каждого участника инвестиционной деятельности, доказана обоснованность и разработан порядок исчисления налоговой нагрузки по инвестиционному проекту в целом. Для оценки налогового бремени разработана авторская система показателей, в которой обобщающий показатель (налоговый коэффициент) позволяет получить единую оценку в случае разнонаправленного измерения других показателей. Он дополнен тремя блоками: показатели величины и структуры налогового платежа, величины и структуры инвестиционной стоимости объекта, отклонение фактических налоговых платежей от норматива;

— для адекватного принятия решений в сфере приоритетного налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов разработана система показателей для анализа эффективности системы налогообложения участников инвестиционной деятельности, которая включает: показатели для определения суммы налоговых обязательств, в состав которых в частности входят показатели бюджетных поступлений и расходов (модуль 1), показатели финансового состояния, численности и состава участников инвестиционной деятельности (модуль 2), показатели размера, структуры и динамики эффективности инвестиций (модуль 3), показатели размера, структуры и динамики суммы налогов, уплаченных участниками инвестиционной деятельности (модуль 4), показатели, отражающие применение налоговых льгот (модуль 5), показатели оценки и анализа эффективности контрольных мероприятий (модуль 6), показатели динамики и структуры задолженности по налогам (модуль 7), показатели налогового бремени (модуль 8). Показатели этих модулей позволяют выявить резервы повышения эффективности функционирования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности и разработать направления совершенствования налогового законодательства участников инвестиционной деятельности;

— разработаны стратегические направления применения законодательных актов в части налогообложения участников инвестиционной деятельности, реализация которых в ходе налоговой реформы позволит построить научно обоснованную и эффективную систему налогообложения. Основными являются следующие направления:

1) развитие бюджетного финансирования инвестиций и приоритетных целевых программ;

2) совершенствование порядка начисления амортизации и использования средств амортизационного фонда для обновления и технического совершенствования основных фондов;

3) установление новых налоговых льгот инвесторам, направляющих финансовые ресурсы в воспроизводство основных фондов, обеспечивающих их расширение и повышение технического уровня;

4) применение специальных налоговых режимов, которые способствуют привлечению инвестиций;

5) разработка правовых основ налогообложения лизинговой деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по системе налогообложения участников инвестиционной деятельности, что позволит повысить результативность налогового администрирования, упростить налоговый учет, провести обоснованное реформирование системы налоговых отношений. Результаты исследования могут быть использованы для совершенствования налогового регулирования экономико-социальных процессов в стране.

Выводы и рекомендации могут применяться в работе органов налогового контроля за соблюдением законодательства по системе налогообложения участников инвестиционной деятельности.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение" — «Налоговый учет и отчетность», «Правовое регулирование налогообложения" — «Организация и методика проведения налоговых проверок».

Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ.

Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечение управления» (28−30 октября 2005 г., г. Москва).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Итоги проведенного в диссертации исследования убеждают в том, что, во-первых, обеспечение экономического роста страны во многом определяется развитием инвестиционной деятельности, во-вторых, большое значение имеет налоговое стимулирование инвестиционной деятельности, в-третьих, повышение инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и государства требует совершенствования системы налогообложения участников инвестиционного процесса.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Налоговая политика, выступая частью финансовой политики, обладает действенными стимулирующими рычагами влияния на активизацию инвестиционного процесса. В Российской Федерации не разработана теоретически и не создана практически необходимая основа стимулирования, в том числе налогового, инвестиционной деятельности. Однако острота проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности сохраняется и, по-нашему мнению, усиливается в связи с необходимостью решения стоящих перед страной социально-экономических задач.

2. В условиях рыночной экономики принятие решений об инвестировании зависит от многих факторов. Прежде всего, на темпы инвестиционной деятельности оказывает влияние распределение получаемого дохода на потребление и накопление (сбережение). Существенное влияние на объем инвестиций оказывает ставка ссудного процента, темпы инфляции, налоговая политика государства, которая определяет налоговое бремя.

3. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, застройщики, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, иные лица. Движение инвестиций предполагает взаимодействие субъектов инвестиционной деятельности, между которыми возникают экономические отношения по поводу реализации инвестиций. Для осуществления инвестиционного процесса требуется взаимодействие, по меньшей мере, двух сторон застройщика и инвестора, финансирующего проекта. Кроме этих сторон в инвестиционной деятельности могут принимать участие и другие субъекты. Реализация инвестиций и получение эффекта становится возможным при совпадении интересов участников инвестиционного процесса. Поэтому рассматриваемые отношения выступают как совокупность экономических связей, характеризующихся определенными свойствами. Они выражают отношения хозяйствующих субъектов, проявляющих взаимную заинтересованность в осуществлении инвестиций.

4. Проведенный анализ экономического содержания понятия инвестиций и их структуры позволил сформировать систему признаков, которые могут быть положены в основу классификаций, необходимых для исследования инвестиционного процесса и системы налогообложения участников инвестиционной деятельности. В систему признаков в частности вошли такие признаки, как форма собственности, источник финансирования, субъект инвестирования, характер строительства, технологическая структура, уровень риска.

5. Одной из основных задач государственного регулирования является создание необходимых условий для принятия хозяйствующими субъектами мотивированных решений о вложении средств в обновление основного капитала. Снижение налогового бремени участников инвестиционной деятельности не является главным в решении проблемы роста инвестиций, но налоги оказывают существенное влияние на создание благоприятного инвестиционного климата в стране, игнорировать которое было бы неправильно.

6. Действующая в настоящее время налоговая система по-прежнему имеет ярко выраженную фискальную направленность и является серьезным препятствием для роста инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Поэтому цель налогового регулирования инвестиционной деятельности — способствовать экономическому росту, обеспечить государственную поддержку накоплению финансовых средств и их вложению в реальный сектор экономики для реконструкции действующих мощностей и повышения конкурентоспособности товаров, произведенных в стране. Следовательно, одной из ключевых задач налогового регулирования является создание благоприятного налогового климата для роста и повышения эффективности реальных инвестиций.

7. Инвестиционная политика государства должна быть направлена на стимулирование роста внутренних источников финансирования у инвесторов. Такими источниками являются амортизационные отчисления и полученная прибыль. Важнейшим методом. налогового регулирования инвестиционной деятельности являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории плательщиков. К ним относятся:

— понижение налоговой ставки;

— налоговые вычеты, учитываемые при исчислении налоговой базы;

— увеличение налогового периода;

— упрощение порядка уплаты налогов (освобождение от авансовых платежей);

— инвестиционные налоговые скидки;

— инвестиционные налоговые кредиты, связанные с реструктуризацией задолженности;

— специальные налоговые режимы и др.

В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов, чем непосредственные бюджетные субсидии.

8. Система налогообложения участников инвестиционной деятельности — это единый комплекс взаимодействующих компонентов, определяющих способ (форму) существования и выражения налоговых отношений у участников инвестиционной деятельности. Налоговые отношения — это, во-первых, экономические отношения, поскольку государство изымает часть доходов, полученных хозяйствующими субъектами в ходе инвестиционной деятельности для осуществления своих функций, а, во-вторых, властные отношения между государством и налогоплательщиками. При формировании системы налогообложения ее компоненты устанавливаются в законодательном порядке. Это позволяет, с одной стороны, использовать систему налогообложения в качестве элемента экономической политики государства, а с другой — защищать права налогоплательщиков.

Функции системы налогообложения являются формой реализации определенных функций налогов, а изменение отдельных компонент системы налогообложения может привести к усилению или ослаблению конкретных ее функций.

9. Система налогообложения участников инвестиционной деятельности должна строится в соответствии с научно обоснованными принципами. Они определяют структуру системы и влияют на налоговые отношения участников инвестиционного процесса. Любая система налогообложения должна быть основана, во-первых, на тех общих принципах, которые выработала экономическая наукаво-вторых, на основах налогового законодательства, которые учитывают национальные особенности каждого государствав третьих, на принципах, которые обеспечивают улучшение инвестиционного климата в стране.

10. Целью системы налогообложения участников инвестиционной деятельности является мобилизация налоговых платежей в доходы государства в размерах, необходимых для финансирования расходов бюджета. Фискальная цель системы налогообложения является основополагающей, ее реализация приводит к смене собственника дохода.

Система налогообложения может разрушать или создавать благоприятные условия для развития рыночных отношений. Поэтому второй целью системы налогообложения инвестиционной деятельности является регулирование экономических, социальных, экологических и др. процессов в рыночной экономике. Реализация второй, регулирующей, цели системы обложения инвестиционной деятельности выступает как гарантия достижения в последующих налоговых периодах первой (фискальной) цели.

11. Поскольку любая система обложения, в том числе и система обложения инвестиционной деятельности, представляет собой форму налоговых отношений, то в систему включены две компоненты, которые представляют собой участников налоговых отношений, т. е. субъектов системы. Это государство и участники инвестиционной деятельности. Между этими субъектами происходит перемещение налоговых платежей, и интересы их не совпадают. Система налогообложения отражает противоречие между государством и участниками инвестиционной деятельности, в основе которой лежит принцип принудительного изъятия части дохода, произведенного и (или) полученного инвесторами, строителями, заказчиками, застройщиками, проектировщиками и др., что приводит к ухудшению их финансового и материального положения и порождает налоговое неравенство между различными группами.

Ядро системы определяет перечень режимов, применение которых возможно участниками инвестиционной деятельности, состав налогов, уплачиваемых при общем и специальных налоговых режимах и налоговые льготы, направленные на улучшение инвестиционного климата. Сюда же относятся и те экономические рычаги, которые государство может использовать для активизации инвестиционного процесса: установление методов начисления амортизации, участие государства в качестве одного из инвесторов, субсидии и дотации и др.

Функционирование любой системы налогообложения требует оценки ее результативности, как для государства, так и для участников инвестиционной деятельности. Поэтому две компоненты имеют аналитический характер и необходимы для оценки налогового бремени у налогоплательщиков и эффективности системы для оценки достижения ею цели.

Все компоненты структурно связаны между собой действующей нормативно-правовой базой. Изменения, вносимые в правовую базу, приводят к изменению каждой компоненты.

12. Вопросы определения влияния налогового бремени на темпы экономического развития, измерения его уровня, установления оптимальной величины налоговых изъятий и обоснования целесообразности снижения налогового бремени, занимают важное место в теории налогообложения и значительны для практики хозяйствования.

Для оценки и анализа налогового бремени налогоплательщика предложено использовать систему показателей, состоящую из обобщающего показателя и трех блоков: показатели величины и структуры налогового платежа и инвестиционной стоимости объекта, а также отклонения между фактической и нормативной суммой налога. Предлагаемый состав показателей может применяться для оценки и анализа налогового бремени как по отдельному участнику инвестиционной деятельности, так и по их группе.

13. Анализ эффективности функционирования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности является одной из важных компонент системы (далее аналитическая компонента).

Назначение этой компоненты заключается также в обобщении информации о результатах функционирования и выявления неиспользованных резервов системы. Информация этой компоненты важна для государства, поскольку необходима для выработки объективного и научно обоснованного стратегического курса регулирования инвестиционного процесса и налогообложения его участников.

В налоговой статистике в настоящее время сформирована информационная база по данным, полученным из налоговой отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов. Таким образом, из имеющихся форм статистического наблюдения налоговая статистика использует только одну — налоговую отчетность. Однако применение только этой формы не позволяет решить все задачи в соответствии с установленными модулями анализа и оценки эффективности системы налогообложения и, прежде всего, провести анализ применения налоговых льгот, оценить уровень и установить тенденции изменения налогового бремени, и что особенно важно, выявить резервы повышения эффективности функционирования системы налогообложения участников инвестиционной деятельности.

Эти задачи могут быть решены только путем проведения специально организованного статистического наблюдения методом основного массива с целью получения достоверной информации для отражения состояния и выявления закономерностей развития системы налогообложения, разработки материалов, необходимых для налогового администрирования. Информация, полученная в ходе проведения обследования, позволяет выработать объективные и научно обоснованные стратегические направления совершенствования применения системы налогообложения.

14. Инвестирование может осуществляться с использованием различных видов обязательств. Распространенным способом инвестирования является инвестирование путем заключения инвестором договора купли-продажи, договора подряда (строительного подряда), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, договора лизинга с правом выкупа.

Проведенное исследование показало, что при использовании этих видов договоров спорные вопросы возникают при взимании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

15. В работе обоснована необходимость внесения изменений в налоговое законодательство, которое следует проводить по пяти основным направлениям совершенствования системы налогообложения касаемо участников инвестиционной деятельности в Российской Федерации:

— развитие бюджетного финансирования инвестиций и приоритетных целевых программ;

— совершенствование порядка начисления амортизации и использования средств амортизационного фонда для обновления и технического совершенствования основных фондов;

— установление новых налоговых льгот инвесторам, направляющим финансовые ресурсы в воспроизводство основных фондов, обеспечивающие их расширение и повышение технического уровня;

— применение специальных налоговых режимов, которые способствуют привлечению инвестиций;

— разработка правовых основ налогообложения лизинговой деятельности.

16. Первое направление совершенствования государственного регулирования инвестиционной деятельности предполагает участие государства в качестве инвестора и застройщика. Активное участие государства в процесс регулирования инвестиционной деятельности заключается в непосредственном финансировании строительства новых и расширения и реконструкции действующих промышленных предприятий. Финансирование инвестиционной деятельности из бюджета оказывает существенной влияние на формирование текущего спроса и обеспечения стабильного экономического роста.

Проблема определения приоритетных направлений для бюджетного финансирования капитальных вложений по-прежнему относится к категории спорных, но основными являются следующие.

Во-первых, государственные инвестиции должны направляться в высокотехнологичные и наукоемкие технологии, к которым, в частности относятся производство авиационной и космической техники, производство вооружений, атомная энергетика, связь, транспорт, информационные и биотехнологии, электроника, электротехника, точное приборостроение и которые являются основой развития отечественного машиностроения.

Во-вторых, инвестиции в развитие частного капитала, поскольку инвестиции в высокотехнологичные и наукоемкие технологии настоятельно требуют адекватного качественного развития человеческих ресурсов.

В-третьих, это инвестиции в ресурсосбережение и экологическую безопасность, которые обеспечивают влияние высоких технологий на конкурентоспособность промышленного производства. Проблема ресурсосбережения наиболее остро стоит в металлургии, машиностроении, нефтегазоперерабатывающей промышленности мясопромышленном агропромышленном комплексах.

В-четвертых, это инвестиции в производство продукции высокой степени переработки, которые снижают зависимость национального хозяйства России от конъюнктуры цен на мировых рынках сырья. Это должно вызвать радикальные изменения структуры производства и российского экспорта.

В пятых — это инвестиции в сокращение инновационно-производственного цикла. Скорость осуществления инновационных процессов является важным фактором и индикатором развития национальной экономики.

И, наконец, в шестых, инвестиции ориентированные на потребительский рынок, которые повышают платежеспособный спрос населения.

17. Вторым направлением и важным инструментом государственного регулирования уровня накопления, скорости обращения основного капитала, структуры инвестиций по отраслям является система ускоренного начисления амортизации основных средств. Это создает возможность списать в качестве издержек производства в первые годы эксплуатации оборудования большую часть его стоимости, а, следовательно, уменьшить налоговую базу.

Ускоренная амортизация предполагает не только применение нелинейных методов начисления амортизации, но и единовременное отнесение на затраты части стоимости нового оборудования в момент ввода его в эксплуатацию (начальный износ). Для этого было бы целесообразно установить дифференцированные нормативы, величина которых для отечественного оборудования была бы выше, чем для импортных машин. Например, начальный износ для отечественных машин и оборудования может быть равен 20%, а у импортных — 10%. Это позволит создать выгодные для инвесторов условия и улучшить российский инвестиционный климат. При этом эти коэффициенты могут быть повышены, если новое предприятие строится в районах с высоким уровнем структурной безработицы.

Предоставление налогоплательщикам права использовать ускоренную амортизацию позволит повысить эффективность инвестиционной деятельности только при организации строгого контроля за правильностью использования амортизационных отчислений.

18. Налоговые льготы для участников инвестиционной деятельности (третье направление) связаны, прежде всего, с налогом на прибыль организаций. Интересы развития национальной экономики требуют даже при снижении налоговой ставки сохранения системы налоговых льгот для участников инвестиционного процесса. К таким льготам относятся:

— уменьшение налогооблагаемой прибыли на часть инвестиционных расходов;

— установление пониженной ставки;

— полное освобождение от налогов в течение ряда лет;

— отмена авансовых платежей;

— совершенствование процедуры переноса убытков.

Это направление связано не только с налогом на прибыль организаций, но и с другими налоговыми платежами, которые позволяют ускорить инвестиционный процесс. По НДС следует:

— предоставить инвестору право на налоговый вычет по мере выполнения отдельных этапов работ и их принятия на учет инвестором-заказчиком;

— внести дополнения в ст. 158 НК РФ о введении поправочного коэффициента в случае, если цена продажи предприятия как имущественного комплекса установлена не только ниже балансовой стоимости имущества, но и ниже суммы дебиторской задолженности, являющейся составной частью передаваемого имущества;

— внесение дополнения в главу 21 НК РФ, в которой установить порядок проведения налогового вычета по НДС для соинвесторов. Эти изменения должны установить право соинвестора на применение налогового вычета по НДС, уплачиваемого подрядным строительным организациям, в частности причитающейся ему доли в завершенном объекте капитального строительства.

Изменения и дополнения должны быть внесены в порядок взимания налога на имущество организаций. Прежде всего, следует уточнить объект обложения и включить в его состав имущество, учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности, объекты недвижимости, переданные поставщиком покупателю, но еще не прошедшие процедуру государственной регистрации.

19. Четвертое направление — это специальные налоговые режимы. Они разрабатываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамках действующей налоговой системы. Они вводятся исходя из необходимости решения определенных стимулирующих задач налоговой политики, зависящих от направлений экономического развития национального хозяйства.

Совершенствование налогообложения инвестиционной деятельности связано с упрощенной системой налогообложения. Для этого специального режима целесообразно ввести инвестиционный налоговый кредит по единому налогу. В этом случае его плательщики могли бы использовать такое же право на уменьшение суммы налога, как и плательщики налога на прибыль организаций. Это позволило бы быстрее окупить капитальные вложения и ускорить накопление финансовых ресурсов для последующего повышения технико-экономического уровня производства.

20. Последним направлением государственного регулирования инвестиционной деятельности является совершенствование налогообложения лизинговой деятельности. Лизинг позволяет минимизировать первоначальные вложения капитала в инвестиционные проекты, что повышает его значение для реальных инвестиций.

В целях развития лизинга было бы целесообразно предоставить лизингополучателю в первый год после введения в эксплуатацию предмета лизинга освобождение дохода, полученного от использования этих основных средств, от налога на прибыль организаций. Это позволило бы лизингодателю быстрее получить необходимые для других сделок финансовые ресурсы.

Важной льготой является и возможность ускоренной амортизации для предмета лизинга. Это позволило бы сократить сроки полезного использования и быстрее обновлять основные фонды, повышая их экономическую эффективность и технический уровень.