Особенности аудита при выявлении связанных сторон

Аудитор должен учесть необходимость выявления связанных сторон уже при планировании аудита. Выбор аудиторских доказательств для оценки операций со связанными сторонами и определения степени их существенности является предметом профессионального суждения аудитора. При этом аудитор должен провести проверку и анализ операций со связанными сторонами, чтобы убедиться, что все существенные операции такого рода отражены в учете. В задачи аудитора также входит достижение уверенности в том, что в ходе аудита будут выявлены и проанализированы неотраженные операции со связанными сторонами.

В основу планирования аудиторских процедур должна быть положена осведомленность аудитора о бизнесе клиента, уровень которой должен позволить аудитору выявить операции экономического субъекта со связанными сторонами, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность этого экономического субъекта. Вопросы достижения такой осведомленности, а также другие вопросы, относящиеся к пониманию бизнеса экономического субъекта, изложены в правиле (стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта» .

Для получения сведений о связанных сторонах аудиторская фирма может направить руководству письменный запрос. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию — подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Вместе с тем аудитору не следует изменять профессиональному скептицизму, исключая вероятность наличия у клиента иных связанных сторон.

Для проверки полноты такой информации аудиторская организация может произвести сверку списка связанных сторон данного отчетного периода со списком связанных сторон предшествующего периода, изучение надежности внутренних процедур, направленных на выявление операций со связанными сторонами, изучение списков акционеров данного экономического субъекта и протоколов собрания акционеров и др.

В тех случаях, когда нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предъявляют к; клиенту специальные требования по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация обязана проверить правильность раскрытия экономическим субъектом такой информации во всех существенных отношениях.

Существуют особенности, которые должны привлечь внимание аудитора, исследующего операции со связанными сторонами. Примерами могут являться:

связанная сторона аудит аффилированный операции со значительно отличающимися от прочих условиям" сделок, (нетипичные расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей);

операции, осуществленные необычным образом;

неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;

предоставление или получение предприятием бесплатных ил" убыточных услуг;

совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения (оффшорных зонах);

редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;

санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.

Аудитор должен Получить достаточные доказательства того, что операции со связанными сторонами нашли свое отражение в учете. Для этого ему следует:

проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

провести необходимые исследования в отношении контрагентов, если возникло предположение, что они представляют связанные стороны;

запросить подтверждения у независимых источников;

обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;

получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

сопоставить сведения, представленные руководством и связанными сторонами, с информацией, полученной от банкиров, юристов, агентов или поручителей.

На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в финансовой отчетности предприятия операций со связанными сторонами.

В отношении сводной финансовой отчетности аудиторская организация должна помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к отчетности, также оценить обоснованность включения или не включения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную отчетность и другие вопросы, связанные с составлением сводной отчетности.

По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам проверяемого экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами. Аудитору надлежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.