Объект аудита и источники информации

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортно-импортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода национального поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Экспорт товаров подвержен различного рода рискам (коммерческий риск, финансовый риск, валютный риск, риск неэффективности сделки и т. д.) и, как следствие, возможности возникновения искажений данных отчетности, поэтому считается необходимым выделение экспортных торговых операций в обособленный объект аудита.

Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.

При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

В качестве источника внешней информации при проведении проверки ООО «Инфосистем», прежде всего, необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.

Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

Помимо приведенных выше внешних источников информации экспортных торговых операций к ним также относятся:

информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке;

информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства;

отраслевая информация;

характеристика контрагентов;

законодательная и справочно-информационная базы;

заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки;

информация СМИ, сети Интернет.

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим ООО «Инфосистем»:

правовые документы предприятия, к ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности, кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом. С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы;

учетная и налоговая политики;

экспортные торговые контракты;

договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и другими организациями;

первичные документы, к ним относятся товарные накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т. д.;

база данных бухгалтерского учета;

данные бухгалтерской отчетности;

внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера.

К источникам информации для проведения аудита импортных операций относятся:

законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация;

договорная и организационно-распорядительная документация;

товаросопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, транспортная, экспедиторская и страховая документация;

производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

данные оперативного учета и отчетности;

банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара.