Анализ ошибок, допускаемых бухгалтером ООО «Тамбовский хлебозавод» при учете материально-производственных запасов

Ошибки в учете материально-производственных запасов, как правило, выявляются при аудиторской проверке. Целью аудита является обеспечение контроля сохранности материально-производственных запасов, а также формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки состояния складского хозяйства, сохранности ресурсов. Важным нарушением является отсутствие закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей, т. е. проверяется наличие договоров о материальной ответственности. Важным условием обеспечения сохранности материально-производственных запасов является вручение материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников. Как показала практика исследования, такие инструкции в ООО «Тамбовский хлебозавод» отсутствуют. Проверка данных складского учета позволила выявить наличие на складе неучтенных излишков материалов. Это произошло в результате замены материалов при изготовлении в собственном производстве и при необоснованном оформлении актов о потере при транспортировке и хранении. Поэтому, мы считаем, необходимо уделять особое внимание своевременности приемки и отпуска материальных ценностей, своевременности осуществления записей в карточках складского учета.

Ошибки при учете материально-производственных запасов в ООО «Тамбовский хлебозавод» обнаруживаются и при оформлении первичных документов: отсутствие полного наименования материальных ценностей, вида, сорта, марки, итогового количества единиц в натуральном выражении и т. п.

Основными документами на оприходование материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, качественные удостоверения и т. п. Часто встречающимися нарушениями являются изменения в сопроводительных документах наименования отдельных видов материально-производственных запасов или их потребительских свойств. Как нам представляется, сомнительные документы необходимо сверять с записями материальных отчетов и других регистров по оприходованию материальных ценностей.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов складывается из стоимости, указанной в счетах-фактурах поставщиков и расходов по заготовлению и доставке, включая потери от убыли в пути в пределах нормы. В этой связи, не всегда точно определяется себестоимость материалов, поскольку при доставке, погрузке, разгрузке различных видов материалов на один склад сложно распределить эти расходы между ними. Их можно распределить пропорционально количеству, объему или площади, занимаемой на складе. Зачастую, такие затраты организация включают в состав общехозяйственных расходов (расходы по содержанию складов), что противоречит п. 11 ПБУ 5/01.

Контроль сохранности материально-производственных запасов, на наш взгляд, должен включать и проверку учета затрат по доведению МПЗ до состояния, пригодного для дальнейшего их использования, поскольку в ООО «Тамбовский хлебозавод» учет указанных затрат отсутствует.

Проверяя использование ресурсов, нами отмечено, что экономическая служба организации при отпуске материалов в производство не всегда определяет лимит отпуска на основе установленных норм расхода. При встречной проверке документов в бухгалтерии, материальных отчетов с документами, которые находятся непосредственно в производстве, мы выявили типичные ошибки, допускаемые бухгалтером при учете материально-производственных запасов. Ими являются несоответствие информации аналитического, синтетического учета и отчетности, ошибки в корреспонденции счетов. При этом мы также обратили внимание на внесение исправлений в документы. Это, в конечном счете, приводит к ошибкам в формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, необоснованному отнесению и не отнесению различных сумм на финансовые результаты[14,с 41].

По нашему мнению, порядок исправления ошибок зависит от типа ошибки. Он определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.).