Заключение. 
Сущность резерва на покрытие убытков предприятия

В заключение проведенного исследования необходимо отметить, что цель работы достигнута, а задачи выполнены в полном объеме.

В процессе изучения теоретических аспектов бухгалтерского учета специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, установлено, что резерв необходимы для минимизации негативных последствий банковской деятельности по осуществлению активных операций, сопряженных с риском.

В общей трактовке, под риском принято понимать вероятность, а точнее угрозу потери банком части своих ресурсов или дополнительных расходов, недополученных доходов в результате осуществления определенных финансовых операций. В процессе своей деятельности банки сталкиваются со многими видами рисков: кредитный, валютный, операционный и пр.

Наличие такого количества рисков доказывает, насколько сложным и многосторонним является воздействие различных факторов на деятельность банка. Тем не менее, для обеспечения безопасного функционирования финансовых институтов необходимо проводить мероприятия по анализу, оценке, управлению и минимизации воздействия рисков на банки.

На основании вышеизложенного следует отметить, что специальный резерв на возможные потери по сомнительным долгам создается для покрытия опознанных рисков, потерь по конкретным активам, возможность своевременного и полного возврата которых вызывает сомнение. Своевременное создание резервов по таким активам позволяет адекватно отражать реальные финансовые результаты деятельности банка в отчетном периоде, управлять кредитным риском по мере его возникновения и усугубления, что, в свою очередь, позволяет избежать единовременного отнесения на убытки крупных сумм безнадежных к погашению активов. Такая диверсификация рисков возникновения убытков во времени способствует защите интересов кредиторов и вкладчиков банка. Существующая в Республике Беларусь законодательная база, в принципе, позволяет банкам адекватно реагировать на влияние кредитного и иных рисков, создавая определенный задел средств для устойчивого функционирования.

Объектом настоящего исследования выступил Центр банковских услуг № 322 филиала № 312 ОАО «АСБ «Беларусбанк». Это устойчивое и прибыльное структурное подразделение банка. Основной ресурсной базой банка являются средства физических лиц на срочных депозитах. Преобладающая часть ресурсов привлекается ЦБУ № 322 филиала № 312ОАО «АСБ Беларусбанк» в иностранной валюте, доля которой в пассивах составляет почти 67%.

Размещение ресурсов осуществляется ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО «АСБ Беларусбанк» преимущественно в кредиты клиентам, удельный вес которых в общих активах банка составляет 95,6%. При этом подавляющая часть кредитов предоставляется юридическим лицам (95.3% в общем объеме кредитования), объемы которых увеличились за изучаемый период на 19 038,7 млн. р.

Такая политика управления активами и пассивами приносит определенные преимущества банку, поскольку за 2009;2010 гг. деятельность ЦБУ № 322 филиала № 312ОАО «АСБ Беларусбанк» является прибыльной и рентабельной. В банке полностью выполняются нормативы ликвидности. Несмотря на невысокие показатели рентабельности активов банка, за изучаемый период наблюдается их динамичный рост.

Бухгалтерский учет специальных резервов на возможные потери по активам в ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО «АСБ Беларусбанк» осуществляется в строгом соответствии требованиям инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176.

Учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по кредитным операциям с банками осуществляется на счетам группы 19, а по кредитным операциям с клиентами — на счетах группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по активам и иным активным операциям с клиентами» .

Создание (пополнение) резервов отражается на счетах по учету расходов банка группы 94 «Отчисления в резервы». Уменьшение или аннулирование резервов отражается на счетах по учету доходов группы 84 «Уменьшение резервов» .

Учет резервов в иностранной валюте осуществляется с использованием счетов валютной позиции 6901 «Валютная позиция» и рублевого эквивалента валютной позиции 6911.

Как правило, резерв используется для списания задолженности, отнесенной к пятой группе риска, то есть в том случае, когда он сформирован по списываемой задолженности в полном объеме (100%).

Такой порядок учета соответствует международным нормам и применяется во всем банках Республики Беларусь второго уровня.

В бухгалтерском учете ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО «АСБ Беларусбанк», учет специальных резервов по условным обязательствам учитывается на пассивном счете 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе» в сумме, определенной согласно требованиям инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138.

Операции по созданию резервов банка отражаются на счетах по учету расходов банка, а операции по уменьшению (аннулированию) резервов относятся в кредит счетов по учету расходов.

Однако, несмотря на четкую регламентацию бухгалтерского учета операций по формированию, аннулированию и использованию специальных резервов, этот процесс нуждается в совершенствовании.

Основным направлением совершенствования учета резервов в банке является автоматизация процесса создания резервов. В настоящее время в системе ОАО «АСБ Беларусбанк» внедряется система ЦАБС, продуктовые модули которой позволяют автоматизировать осуществление бухгалтерского учета. Так, касаемо темы работы, экономист в карточке кредитного договора отмечает признаки ухудшения финансового состояния кредитополучателя. Автоматизированная система самостоятельно оценивает необходимость создания резерва, опираясь на учетные данные по порядку обслуживания кредита. В планах дополнение имеющихся модулей новыми, что позволит полностью автоматизировать бухгалтерский учет специальных резервов.

Для снижения валютных рисков необходимо предусмотреть полный переход на создание специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам банка в национальной валюте. Кроме того, создание резервов в национальной валюте, при значительном снижении кредитования в иностранной валюте в пользу национальной валюты, позволит банкам не только снизить валютные риски, но и уменьшить собственные потребности в иностранной валюте, что позволить высвободить дополнительные ресурсы для осуществления активных операций и повышения доходности банковской деятельности.