Сущность финансовых результатов деятельности

Теоретические основы учёта финансовых результатов

Финансовый результат — обобщающий показатель оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. 14, с.325].

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Эффективность финансовой деятельности выражается в достигнутых финансовых результатах. Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

Доходы предприятия — это увеличение экономических выгод в виде поступлений активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Доходы — расходы = прибыль или убыток Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и расходов, а именно: начисления, соответствия, периодичности.

Принцип начисления предполагает отображение результатов хозяйственных операций в том отчетном периоде, когда они произошли, а не на момент получения или уплаты денежных средств, поскольку эти периоды времени не всегда совпадают.

Принцип соответствия заключается в сравнении доходов и расходов в отчетном периоде, то есть расходы осуществленные в отчетном периоде должны сравниваться с доходом ради которого осуществлены расходы этого отчетного периода.

Исходя из принципа периодичности, для определения финансового результата доходы и расходы предприятия распределяются по отчетным периодам. Отчетным периодом является один год, промежуточными отчетными периодами являются квартал, месяц.

Финансовые результаты определяют по видам деятельности, в частности основная, операционная, другая обычная деятельность, отдельно отражают чрезвычайные доходы, расходы и налоги с чрезвычайной прибыли.

Обычная деятельность — любая основная деятельность, а также операции которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения. К обычной деятельности помимо операционной принадлежит финансовая и инвестиционная деятельность.

Чрезвычайная деятельность — событие или операция которая отличается от обычной деятельности предприятия и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном месяце.

Финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяют поэтапно:

• — результат основной деятельности
• — финансовый результат от операционной деятельности, который поглощает результат основной деятельности
• — финансовый результат от обычной деятельности, который охватывает результат операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
• — чистая прибыль.

Конечный результат финансовой деятельности предприятий формируют доходы и расходы. Рост прибыли достигается за счет увеличения производства и соответственно выручки от реализации продукции и снижение ее себестоимости.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления.

В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них — с условными названиями: экономический и бухгалтерский — можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т. е. как рассчитать прибыль. Несложно сообразить, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т.е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, — именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).

Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных нереализованных доходов. Представим ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль по многим причинам признавать не спешит.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход признан как прибыль лишь после реализации.

Несложно сформулировать причины, объясняющие, почему бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский — для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Понятие «финансовый результат» по-разному рассматривается и раскрывается авторами учебных пособий. Так, например, Ларионов А. Д. под финансовым результатом деятельности предприятия понимает прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», а в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов». 3, c.206].

Чечёткин А.С., анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90−95% общей суммы прибыли». 26, c.102].

Д.Ю.Сыч под финансовым результатом понимает прирост имущества собственника, т. е. его капитала. С точки зрения организации — это прирост его чистых активов, которые принадлежат собственнику. 25].

Основным нормативным документом, регулирующим порядок формирования финансовых результатов организации, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы.

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т. е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

На счете «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в формах:

Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг — в корреспонденции со счетом «Реализация»;

Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы — в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов, учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

В состав внереализационных доходов включаются:

• — доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• — доходы от сдачи имущества в аренду;
• — присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
• — положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных расходов входят включаются:

• — затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• — затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);
• — не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• — убытки по операциям с тарой;
• — судебные издержки и арбитражные расходы;
• — присуждаемые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• — суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• — убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• — убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• — не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• — не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• — убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• — другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов;
• — отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Прибыль от реализации на предприятии, как правило, — главная составляющая финансового результата отчетного периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т. е. себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Прочие операционные доходы и расходы показывают финансовый результат от операций, связанных с движением имущества предприятия (реализация основных средств и другого имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, аннулирование договоров, прекращение производства и т. п.). Если затраты по аннулированным доходам, прекращенному производству и др. компенсируются, суммы компенсаций включаются в прочие операционные расходы. В составе операционных доходов и расходов отражаются также операции, связанные с продажей предприятием иностранной валюты и возникающие курсовые разницы; операции и расходы по покупке иностранной валюты, результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, суммы причитающихся к уплате налогов за счет финансовых результатов и другие менее значительные доходы и расходы. Их сальдо определяет рост или снижение прибыли отчетного периода по сравнению с прибылью от реализации .

Прочие внереализационные доходы и расходы включают финансовые результаты, не отраженные в предыдущих составляющих прибыли. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные, непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные с нарушениями договорных обязательств. Здесь, в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, считавшейся безнадежной, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров и возмещение причиненных предприятию убытков.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составление отчета о прибылях и убытках.

Помимо конечной группировки, также следует отслеживать формирование финансового результата на основных стадиях производственного процесса — это заготовление, непосредственно производство и реализация продукции. Каждая из этих стадий оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат. Рассмотрим каждую из этих стадий.

Финансовые отношения с поставщиками. Выбор материалов и поставщиков должен производиться на основе анализа альтернативных предложений по стоимости услуг и материалов, условиям оплаты, выдвигаемым поставщикам.

При распределении поступивших средств от реализации продукции следует решить вопросы финансирования текущего производства, исходя из планируемых изменений производственной программы, и определить в каком объеме необходимы средства на техническое развитие.

Особого внимания заслуживает вопрос налоговой дисциплины, поскольку штрафы за неправильно определенные суммы начисления налогов и цена просроченных платежей (пени) весьма существенны. Поэтому правильное налоговое планирование и принятие соответствующих мер позволяют предприятию не только исключить штрафы, но в некоторой степени снизить налоги за счет оптимизации налогооблагаемой базы. Существенное влияние на финансовые результаты оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

расходы осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы предприятия.

Подведем некоторые итоги. Для удобства контроля за прибылью ее классифицируют следующим образом:

общая прибыль (убыток) отчетного периода — балансовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

• 1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
• 2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;
• 3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Таким образом, вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни — это доходы и расходы. Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.