Теоретические аспекты изучения движения материальных затрат на предприятии в бухгалтерском учете

Формирование учетной политики предприятия по учету материальных затрат

Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 Учетная политика организации и требованиями Налогового кодекса РФ[3].

С наступлением нового года компании устанавливают либо меняют свою учетную политику. Как известно, при оформлении этого документа бухгалтеру необходимо учесть все изменения, которые произошли в законодательстве за последний год. Рассмотрим, какие поправки нужно будет внести в учетную политику на 2008 год в связи с основными новшествами бухгалтерского и налогового учета.

Поменять учетную политику можно лишь в определенных случаях. Они перечислены в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Учетную политику меняют при:

• 1) изменении законодательства или нормативно-правовых актов по бухучету;
• 2) разработке фирмой новых способов ведения бухучета;
• 3) значительном изменении условий деятельности фирмы (например, в связи с реорганизацией, сменой собственников и т. д.).

Изменение учетной политики для бухучета должно вводиться с 1 января (начала финансового года). Причем его нужно утвердить приказом руководителя фирмы. Делают это до 31 декабря текущего года. «Налоговую» учетную политику обычно меняют с начала налогового периода по тому или иному налогу[3].

По большинству налогов это год. В статье 313 Налогового кодекса приведены исключения из данного правила. Это случаи, когда меняются:

• — законодательство о налогах и сборах (учетную политику корректируют не ранее вступления в силу изменений законодательства);
• — те или иные методы налогового учета.

Бухгалтерская учетная политика Учетную политику для бухучета можно представить в виде двух разделов:

• — организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.
• — методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов. Начнем с учета основных средств. ПБУ 6/01, которое регулирует их учет, приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены значительные изменения. Главная поправка — объекты, которые подпадают под определение основных средств, но с первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могут быть учтены как материально-производственные запасы. Конкретную величину лимита в пределах данной суммы фирма должна определить в учетной политике. При этом необходимо помнить, что в налоговом учете не признается амортизируемым то имущество, стоимость которого не превышает 10 000 рублей. Для того чтобы сблизить два учета, можно установить в бухгалтерской учетной политике такой же пониженный лимит[21]. Также нужно закрепить в учетной политике способ начисления амортизации основных средств. Как и прежде, амортизацию определяют, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. С 2006 года данный коэффициент фирма вправе установить самостоятельно. Причем он не должен превышать трех. Кроме того, нужно определить, на каком счете будет учитываться купленная недвижимость, документы по которой переданы на госрегистрацию: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако при любом варианте учета, если здание эксплуатируется фирмой, его стоимость облагают налогом на имущество.

Один из элементов методологического раздела учетной политики — План счетов бухучета. Все организации должны руководствоваться действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Фирмы могут применять типовой План, не внося в него изменений[3].

Если в силу специфики финансово-хозяйственной деятельности компании необходимо открыть дополнительные субсчета, в том числе аналитического учета, нужно утвердить рабочий План счетов. Он будет считаться приложением к учетной политике. Недавно в План счетов бухучета были внесены изменения (приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Суть их такова: прочие доходы и расходы не надо делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Поэтому отражать все затраты и поступления (в т. ч. и чрезвычайные), которые не относятся к основной деятельности, нужно на счете 91. При формировании учетной политики на 2008 год можно закрыть все субсчета к счету 91, с помощью которых прочие доходы и расходы подразделялись на операционные и внереализационные. Организация может продолжить работать с применением субсчетов к счету 91.

При этом субсчет «Чрезвычайные доходы и расходы» счета 99, если он был открыт, закрывают в обязательном порядке.

Поскольку теперь чрезвычайные доходы и расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов, не отражают на счете 99. Их нужно перенести на счет 91, открыв при необходимости отдельный субсчет.

Налоговая учетная политика Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса.

Само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2008 года оно появится в Налоговом кодексе.

Пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: «учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения» .

Кроме того, это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» .

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

• 1) принципы ведения налогового учета;
• 2) методы расчета того или иного налога;
• 3) регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно[7]. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые НДС, то следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль. Рассмотрим, что нужно учесть при ее формировании на 2008 год.

Во-первых, компании, у которых есть несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, могут платить налог на прибыль через одно обособленное подразделение. Если фирма не закрепила данное право в учетной политике за 2006 год, то сделать это можно в документе на 2007 год.

Во-вторых, с 2006 года фирмы вправе единовременно учитывать в составе расходов капвложения в размере до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств или затрат на достройку, дооборудование и модернизацию имущества. Необходимая норма содержится в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса. На основные средства, полученные безвозмездно, действие этой нормы не распространяется. Отметим, что с 1 января 2007 года фирмы получат возможность применять амортизационную премию и при реконструкции тех или иных основных средств. Применять амортизационную премию или нет — решает компания. Будет ли она использовать премию, а также размер, в котором должны единовременно признаваться упомянутые расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.