Учет финансовых вложений в облигации

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

В связи с неразвитостью в Беларуси корпоративных облигаций субъекты хозяйствования в основном совершают сделки с государственными облигациями. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, к государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;

государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один год и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете приобретения и выбытия долговых ценных бумаг с процентным доходом в случае, если их покупная стоимость превышает номинальную.

Пример 1.

С расчетного счета перечислены 112 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций — один год. Доход по облигациям — 18% годовых (18 тыс. руб. за год). При таких исходных данных списываемая разница между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью составит 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет у инвестора в случае, если ценные бумаги с процентным доходом приобретаются им по цене ниже их номинальной стоимости.

Пример 2.

С расчетного счета перечислены 88 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций — один год. Доход по облигациям — 18% годовых (18 тыс. руб. за год).

Учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение ценных бумаг. Сумма списания разницы составит 12 тыс. руб.

В такой ситуации корреспонденция будет аналогична приведенной в примере 1 с той лишь разницей, что бухгалтерские записи Д-т 60 — К-т 51 и Д-т 58−2 — К-т 60 будут сделаны на сумму 88 тыс. руб. и разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами на их приобретение (12 тыс. руб.) будет доначислена бухгалтерской записью Д-т 58−2 — К-т 91−1.

Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов записью Д-т 76 — К-т 91−1 не производится. Схему применяемых проводок рассмотрим на примере.

Пример 3.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при отражении в учете подобных операций с облигациями вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» применяют счет 90 «Реализация».