Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов).

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям. При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям акционерное общество имеет право по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями) ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Следует иметь в виду, что прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Причем, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, дивиденды в ООО в отличие от акционерных обществ определяются путем непосредственного распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывается субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов». Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

• 1) налог на доходы физических лиц — при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
• 2) налог на прибыль организаций — при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

• 1) 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 2) 30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:

• 1) 9% - при выплате доходов российским организациям;
• 2) 15% - при выплате доходов иностранным организациям.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации и учета расчетов с учредителями.