Отчетность ассоциированных компаний

Настоящий стандарт касается финансовой отчетности инвестора по инвестициям в зависимые (ассоциированные) компании.

Ассоциированная компания — это компания, в которой инвестор имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.

Значительное влияние — это полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике компании, но без контроля над этой политикой.

Если инвестор прямо или косвенно владеет 20% голосов или более, то подразумевается, что инвестор имеет значительное влияние.

Данный стандарт предполагает два метода учета инвестиций в зависимые компании:

метод пропорционального распределения;

стоимостной метод.

Метод пропорционального распределения — это метод учета инвестиций по первоначальной стоимости с последующими корректировками доли инвестора в чистых активах инвестируемой компании. При данном методе любые выплаты, полученные от инвестируемой компании, уменьшают текущую стоимость инвестиций. Отчет о прибылях и убытках при использовании этого метода отражает долю инвестора в результатах производственной деятельности инвестируемой компании.

Стоимостной метод — это метод, при котором инвестиции учитываются по первоначальной стоимости без последующих корректировок. Инвестор признает доход только по мере получения части чистой прибыли инвестируемой компании. Выплаты, полученные сверх таких прибылей, рассматриваются как возврат инвестиций и показываются как уменьшение их стоимости. Отчет о прибылях и убытках в этом случае отражает доход от инвестиций только в той мере, в которой инвестор получает распределение от аккумулированных чистых прибылей инвестируемой компании.

Обычно в учетной практике используется метод пропорционального распределения, поскольку признание дохода на основе полученных выплат (как это предусматривается стоимостным методом) может быть неадекватной мерой дохода, полученного от инвестиций в ассоциированную компанию. Иными словами, полученные выплаты могут не отражать в полной мере финансовое положение этой компании. так как инвестор имеет значительное влияние на ассоциированную компанию, он несет долю ответственности за ведение и состояние дел, а значит, и за доход от инвестиций.

Использование метода пропорционального распределения следует прекратить в случае, если утрачивается значительное влияние на ассоциированную компанию, но инвестиции целиком или полностью сохраняются.

Стоимостной метод целесообразно применять в том случае, когда ассоциированная компания действует при жестких долгосрочных ограничениях, которые значительно снижают ее способность возмещать средства инвестору. Инвестиции в ассоциированные компании также могут учитываться стоимостным методом в случае, когда они осуществляются исключительно с целью их реализации в ближайшем будущем.