Экономическая характеристика бухгалтерского баланса как главного источника информации анализа финансового состояния

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Структура бухгалтерского баланса состоит из актива и пассива. Содержание бухгалтерского баланса характеризуется содержанием, входящих в него статей.

Рис. 3. — Укрупненная структура бухгалтерского баланса:

Рассмотрим более подробно две части баланса: актив и пассив.

В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности — по степени возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

• — внеоборотные или постоянные активы — ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.);
• — оборотные /текущие/ активы или оборотные средства — ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

• — основные средства;
• — нематериальные активы;
• — доходные вложения в материальные ценности;
• — финансовые вложения;
• — отложенные налоговые активы;
• — прочие внеоборотные активы.

В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса отражаются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы приводятся в бухгалтерском балансе по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется). Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» приводятся данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (исключение составляет долгосрочная аренда). Оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие в данную статью не включается.

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) организацией прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы. По данной статье приводится справка первоначальная стоимость нематериальных активов, которая включается в итог баланса. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают первоначальную стоимость активов, сумму начисленной по ним амортизации и остаточную стоимость указанного имущества (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса. По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются долгосрочные активы и вложения, полученные в доверительное управление, а также другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в разделе бухгалтерского баланса. Расшифровка состава статей 1 раздела бухгалтерского баланса и их движение в отчетном году приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По статье «Запасы и затраты» приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

По статье «Финансовые вложения» приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету «Финансовые вложения». По статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету «Внутрихозяйственные расчеты» и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, актив баланса — часть бухгалтерского баланса организации, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие организации, их состав и размещение.

Далее рассмотрим пассив баланса, его содержание и структуру.

Пассив баланса (обязательства организации) представлен тремя разделами:

• — капитал и резервы;
• — долгосрочные обязательства;
• — краткосрочные обязательства.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

В разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов. Таким образом, пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Далее рассмотрим содержание отчетов о прибылях и убытках и приложений к балансу.