Аналитический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичному восстановлению исправного и работоспособного состояния объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технических стандартов.

На анализируемом предприятии отсутствует ремонтная служба. Ремонт объектов основных средств осуществляется подрядным способом.

По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт, вторые — в аварийных ситуациях.

Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение плановых профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию.

При этом производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

Средний ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущим и капитальным ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц: погрузчики, грузовые автомашины. Работы выполняются с частичной разборкой узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утвержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год.

График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, установленных в организации. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные части основного средства, приобретаются новые запасные части.

Затраты на капитальный ремонт лимитируются сметами. На основании смет оформляются и утверждаются в установленном порядке наряды.

В которых указываются наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, сметная стоимость капитального ремонта.

Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются согласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомостям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экспертизе основных средств, и утверждаемым специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией составляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании акта, утвержденного руководителем ООО «СуперСтрой — Пермь», рассчитываются сметные затраты.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы формируются в сумме кредиторской задолженности по принятым счетам на оплату от подрядчиков согласно договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были сформированы.

Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств отчетного периода ООО «СуперСтрой — Пермь» создает резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в расходы на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Рассмотрим это более подробно на примере.

За три последние года сумма затрат на ремонт основных средств составила 1 080 000 руб., ежемесячная сумма резервирования составит 30 000 руб. (1 080 000 руб. / 36 месяцев).

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются в дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет выбытия основных средств Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:

• 1) полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуатации актива;
• 2) моральный износ;
• 3) продажа излишних и ненужных объектов юридическим и физическим лицам, в том числе по договорам мены имущества, договорам залога (если залогодатель не в состоянии погасить долг по полученной ссуде под залог имущества в соответствии с договором залога имущества), в связи с банкротством организации и т. д.;
• 4) продажа отдельных объектов основных средств или объектов основных средств в составе имущественного комплекса (предприятия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
• 5) ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит восстановлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожаров и других стихийных бедствий;
• 6) передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в уставный (складочный) капитал других организаций;
• 7) передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;
• 8) частичная ликвидация при реконструкции и модернизации;
• 9) продажа арендодателем объектов основных средств, сданных в текущую аренду на условиях их выкупа арендатором после окончания срока аренды;
• 10) передача основных средств в общее имущество по договору совместной деятельности в форме простого товарищества товарищу, ведущему общие дела товарищества;

11) изъятие основных средств по решению судебных органов путем ареста, конфискации, выемки, национализации, реквизици…

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы:

• 1) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• 2) акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• 3) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Материалы выбывающего объекта основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

В акте на списание основных средств содержатся данные, характеризующие объект основных средств:

• 1) дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• 2) год изготовления или постройки;
• 3) время ввода в эксплуатацию;
• 4) срок полезного использования;
• 5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
• 6) проведенные переоценки, ремонты;
• 7) причины выбытия с их обоснованием;
• 8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акты на списание объекта основных средств составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет.

Таблица 2.2 — Корреспонденция счетов по операциям выбытия основных средств.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». При этом в дебет счета 01, субсчета 01−9 «Выбытие основных средств» списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с счетом 01, субсчетом счета 01−1 «Основные средства в эксплуатации», а в кредит счета 01, субсчета 01−9 «Выбытие основных средств» — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01−9 «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с ликвидацией оборудования, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, и материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по формам № ОС-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Решение о продаже основных средств может быть принято организацией по ряду причин:

• — в случае если объект основного средства устарел, и он нуждается в дорогостоящем ремонте и его выгоднее продать;
• — в случае если организации требуются деньги и т. д.

Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость — в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т. д.

В соответствии с учетной политикой доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Таблица 2.3 — Продажа основных средств.

При выбытии объекта основного средства, в результате продажи производится аналогично списанию. Сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01−9 «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 90−1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91−2 «Прочие расходы». Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно учетной политике принятой на предприятии по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68−3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

Дебет счета 01−9 «Выбытие основных средств», Кредит счета 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит субсчета 01−9 «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 94 Кредит субсчета 01−9 «Выбытие основных средств» — отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

Дебет счета 73 (76) Кредит счета 94 — списана сумма недостачи (порчи) за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

Дебет счета 91 Кредит счета 94 — при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав прочих расходов.

Отчетность по основным средствам Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: Бухгалтерская отчетность организации — ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011).

Начиная с отчетности за 2011 год ООО «СуперСтрой — Пермь» сдает бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются автоматически в программе «1С Бухгалтерия».

Формы бухгалтерской отчетности:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчет о финансовых результатах;
• 3. Отчет об изменениях капитала;
• 4. Отчет о движении денежных средств;
• 5. Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения представляют собой приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В соответствии с пунктом 4 Приказа № 66н и учетной политикой предприятия пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной форме в соответствии с Приложением № 3 к Приказу № 66н. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержит раздел 2 «Основные средства», в котором сведения об основных средствах отражаются в таблицах:

• — 2.1 «Наличие и движение основных средств»;
• — 2.2 «Незавершенные капитальные вложения»;
• — 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»;
• — 2.4 «Иное использование основных средств».

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» показана информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 «Основные средства», по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

• 1. первоначальная стоимость, накопленная амортизация — на начало года и на конец периода;
• 2. поступления за отчетный период;
• 3. первоначальная стоимость, накопленная амортизация — при выбытии;
• 4. начисленная амортизация за период;
• 5. первоначальная стоимость, накопленная амортизация — в результате переоценки.

В случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость. В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств показываются:

• 1. затраты за период;
• 2. списано за период;
• 3. принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации — по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

• 1. переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;
• 2. полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;
• 3. объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;
• 4. ОС, переведенные на консервацию;
• 5. иное использование ОС (залог и другое).

Так как пояснения «Основные средства», оформлены в табличной форме и представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в них указаны коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н (пункт 5 Приказа № 66н).

Эти показатели взаимоувязаны, так как любые расхождения, не имеющие обоснованного объяснения, свидетельствуют о неправильном составлении форм отчетности. В Бухгалтерском балансе, показатель строки 1130 «Основные средства»:

• 1. данные графы «На 31 декабря 2012 г.» должны совпадать с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы «Накопленная амортизация» — на конец периода (за 2012 год) по строке «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего» раздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснения 2 «Основные средства»;
• 2. данные графы «На 31 декабря 2011 г.» — с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы «Накопленная амортизация» — на начало года (за 2012 год), на конец периода (за 2011 год) по строке «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего» раздела 2.1 Пояснения 2;
• 3. данные графы «На 31 декабря 2010 г.» — с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы «Накопленная амортизация» — на начало года (за 2011 год) по строке «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего» раздела 2.1 Пояснения 2.

В ООО «СуперСтрой — Пермь» отсутствует система внутрихозяйственной отчетности.